一、单项选择题（本题型共20题，每题1 分，共20分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）

  合同约定，甲公司向乙公司销售A 产品400 件，单位售价650 元（不含增值税），增值税税率为17% ；乙公司应在甲公司发出产品后1 个月内支付款项，乙公司收到A 产品后3 个月内如发现质量上的问题有权退货。A 产品单位成本为500 元。

  甲公司于20×7 年12月10日发出A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A 产品的退货率为30%.至20×7 年12月31日止，上述已销售的A 产品还没有发生退回。

  按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税的税率为25% ，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。

  甲公司于20×7 年度财务报告批准对外报出前，A 产品还没有发生退回；至20×8 年3 月3 日止，20×7 年出售的A 产品实际退货率为35%.

  解析：甲公司因销售A 产品对20×7 年度总利润的影响＝400 ×（650-500）×（1-30%）＝42000 （元）

  其他应付款的账面价值为18000 元，计税基础为0 ，产生可抵扣暂时性差异18000 元，应确认递延所得税资产18000 ×25% ＝4500元。

  3.下列关于甲公司20×8 年A 产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（ ）。

  解析：实际退货发生在20×7 年度财务报表批准报出后，销售退回不属于日后调整事项。故实际退回时应冲减当期的销售收入。

  点评：本题是对基本知识的考核。非日后期间发生的销售退回，直接冲减退回当期的收入、成本和税金。

  （二）甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A 、B 、C 、D 四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人力成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运作发生测试费600万元，外聘专业技术人员服务费360 万元，员工培训费120 元。20×5 年1 月，该设备达到预定可使用状态并投入到正常的使用中。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720 万元。

  该设备整体预计使用年数的限制为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A 、B 、C 、D 各部件在达到预定可使用状态时的公允市价分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年数的限制分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备是采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

  甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20×9 年1 月对该设备做更新改造，以新的部件E 代替了A 部件。

  D.按照整体预计使用年数的限制15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限

  解析：题目资料并未说明设备的各个部件以独立的方式为公司可以提供经济利益，故不能将各组成部分确认为单项固定资产。该项设备应按预计的总使用的时间15年计提折旧。

  解析：更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化，故不能直接计入当期损益，选项A 不对。

  （三）甲公司为境内注册的公司，其30% 收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30% 进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20X6年12月31日，甲公司应收帐款余额为200 万欧元，折算的人民币金额为2000万元；应付帐款余额为350 万欧元，折算的人民币金额为3500万元。

  20X7年甲公司出口产品形成应收帐款1000万欧元，按交易日的即现汇率折算的人民币金额为10200 万元；进口原材料形成应付帐款650 万欧元，按交易日的即现汇率折算的人民币金额为6578万元。20X7年12月31日欧元与人民币的汇率为1 ：10.08.

  甲公司拥有乙公司80% 的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。20X7年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，20X6年12月31日折算的人民币金额为8200万元。20X7年12月31日美元与人民币的汇率为1 ：7.8

  10. 根据上述资料选定的记帐本位币，甲公司20X7年度因汇率变动产生的汇兑损失是（）。

  11. 下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是（）。

  12. 下列关于甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是（）。

  13. 甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即期汇率折算的是（）。

  （四）20X6年7 月1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2 年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1 日正式开工兴建厂房，预计工期1 年3 个月，工程采用出包方式。

  乙公司于开工日、20X6年12月31日、20X7年5 月1 日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于20X7年1 月15日至3月15日暂停施工。厂房于20X7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800 万元。

  乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率是0.4%. 乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20X8年7 月1 日偿还该项借款。

  解析：20×7 年10月1 日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。

  15. 下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。

  A.冲减工程成本 B. 递延确认收益 C. 直接计入当期损益 D. 直接计入资本公积

  解析：资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。

  解析：乙公司于20X7年度应予资本化的专门借款费用＝5000×5%-2800 ×0.4%×4-1300×0.4%×8 ＝163.6 万元。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3 个月，不需要暂停资本化。